Odločitev o 30 % na Nizozemskem: pogoji, trajanje in sprememba na 27 %

Odločitev o 30-odstotnem dajanju ( 30%-regeling , uradno od leta 2024 expatregeling ) nizozemskemu delodajalcu omogoča, da del plače novega zaposlenega plača brez davka od plače. V treh letih se je večkrat spremenila, nekatere od teh sprememb pa so bile tudi razveljavljene. Ta članek določa, kaj velja leta 2026, kaj od 1. januarja 2027 in v kateri prehodni režim spada zaposleni. Vsaka številka je navedena z letom, v katerega spada.

Kaj je objekt in zakaj obstaja

Zaposleni, ki se zaradi dela preseli na Nizozemsko, ima stroške, ki jih lokalni kolega nima: dvojno stanovanje, višji življenjski stroški, leti domov, shranjevanje gospodinjskih predmetov, dokumenti za prebivanje in zamenjava vozniškega dovoljenja, jezikovni tečaji za družino. Nizozemska zakonodaja o davku na plače te stroške imenuje ekstrateritorialne stroške in njihovo povračilo obravnava kot ciljno izjemo ( gerichte vrijstelling ) v okviru sheme stroškov, povezanih z delom, v skladu s členom 31a Wet LB 1964. Če so stroški pravilno povrnjeni, se ne obdavčijo kot plača in ne porabljajo proste marže delodajalca.

Dokazovanje teh stroškov za vsakega zaposlenega posebej je administrativno zahtevno. Odločitev o 30 % je pavšalna alternativa: delodajalec lahko fiksni odstotek plačila obravnava kot neobdavčeno povračilo ekstrateritorialnih stroškov, ne da bi dokazal, da so stroški nastali. Gre za ugodnost, načeloma ne za subvencijo – zato povračilo dejanskih stroškov ostaja na voljo in je za nekatere zaposlene vrednejše. Stroški selitve gospodinjskih predmetov in mednarodnih šolnin ne spadajo v pavšalno stopnjo in se lahko dodatno povrnejo neobdavčeno.

Delovno mesto na leto

V tabeli so navedeni pavšalna stopnja, plačna norma, znižana norma za mlade magistre in zgornja meja na leto. Norme so letni zneski obdavčljive plače, indeksirani vsak januar.

Zneski v evrih, plačne norme za leto 2027 in zgornja meja nadomestila za delo za leto 2027 po indeksaciji so objavljeni decembra predhodnega leta v Staatscourant in dokumentaciji davčnega načrta ter jih je treba preveriti pred prvim obračunom plač za leto 2027.

Zoženje, ki je bilo uvedeno in nato umaknjeno

Davčni načrt za leto 2024 je s parlamentarnim amandmajem uvedel postopno zniževanje davka za zaposlene, ki vstopajo v ustanovo od 1. januarja 2024: 30 % za prvih 20 mesecev, 20 % za naslednjih 20 in 10 % za zadnjih 20 mesecev. Razveljavljen je bil z učinkom od 1. januarja 2025, v skladu s prehodnim zakonom pa nobena kohorta v letu 2024 ni dosegla 20-odstotnega razreda, niti zaposleni s skrajšanim mandatom: najzgodnejše 20-mesečno obdobje se ni moglo izteči pred jesenjo 2025. Vsaka stran, ki še vedno opisuje postopno zniževanje davka od 30. do 20. ure, je zastarela.

Pod kateri režim spada zaposleni

• Ugodnost, uporabljena v zadnjem plačilnem obdobju leta 2023 ali prej. 30 % za celotno preostalo obdobje, vključno s obdobjem po letu 2027, in stara (indeksirana) plačna norma. Zgornja meja velja najkasneje od 1. januarja 2026.
• Ugodnost je bila prvič uporabljena leta 2024. 30 % v letih 2025 in 2026, 27 % od 1. januarja 2027; še vedno velja stara (indeksirana) plačna norma.
• Ugodnost se je prvič uporabila 1. januarja 2025 ali pozneje. 30 % v letih 2025 in 2026, 27 % od 1. januarja 2027 in nova, višja plačna norma od leta 2027.

Pogoji

Zaposlovani iz tujine

Ugodnost je namenjena delavcem , ki so zaposleni izven Nizozemske ali so iz tujine napoteni k nizozemskemu davčnemu zastopniku, kot je opredeljeno v 10. členu Zakona o zaposlitvi iz leta 1965. Pred selitvijo mora biti izvedeno zaposlovanje. Nekdo, ki se najprej preseli sem in nato išče delo, ni zaposlen iz tujine in ne izpolnjuje pogojev, ne glede na to, kako specializirano je delo. Delodajalec in delavec se morata tudi pisno dogovoriti, da dodatek povrne ekstrateritorialne stroške.

Merilo 150 kilometrov

Zaposleni je moral živeti več kot 150 kilometrov ravne črte od nizozemske meje več kot dve tretjini 24 mesecev pred začetkom zaposlitve na Nizozemskem – v praksi vsaj 16 od teh 24 mesecev. To izključuje večino prebivalcev Belgije, Luksemburga in velikih delov zahodne Nemčije.

Merilo je bilo izpodbijano kot nasprotno prostemu gibanju delavcev. Hoge Raad sam ni rešil vprašanja, temveč je predhodna vprašanja predložil Sodišču Evropske unije (Hoge Raad, 9. avgust 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Sodišče je v zadevi Sopora (Sodišče Evropske unije, 24. februar 2015, zadeva C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108) razsodilo, da je tovrstno pravilo pavšalne stopnje dopustno, če sistematično ne povzroča očitnega prekomernega nadomestila dejanskih stroškov. Hoge Raad je ob vrnitvi zadeve, ki je to merilo uporabil, razsodil, da je nizozemsko pravilo veljavno (Hoge Raad, 4. marec 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Za zaposlene, ki so doktorirali na Nizozemskem, obstaja omejena izjema: obdobje doktorskega raziskovanja se tukaj ne upošteva, če je zaposleni tik pred začetkom dela opravil preizkus 150 kilometrov in 16 od 24 mesecev ter se zaposlil v enem letu po pridobitvi diplome.

Specifično strokovno znanje, ki ga primanjkuje na nizozemskem trgu dela: plačna norma

Zakonski preizkus je, ali ima zaposleni specifično strokovno znanje, ki ga na nizozemskem trgu dela primanjkuje ali ga sploh ni. V praksi se to meri s plačo. V skladu s členom 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 se šteje, da ima zaposleni specifično strokovno znanje, če letna obdavčljiva plača – plača po odbitku davčne olajšave – presega normo za leto: 48,013 EUR leta 2026, 46,660 EUR leta 2025, 46,107 EUR leta 2024.

Dve točki se pogosto napačno razumeta. Norma je spodnja meja obdavčljive plače , ne pa paketa: če paket znaša 62,000 EUR in se 30 % odšteje brez davka, je obdavčljivi preostanek 43,400 EUR in norma za leto 2026 ni dosežena. Norma velja skozi celotno obdobje, časovno porazdeljeno, in se zviša vsak januar; zaposleni, ki je ob zaposlitvi precej nad njo, lahko pade pod njo po prehodu na krajši delovni čas, neplačanem dopustu ali bolezni z znižano plačo. Ko zaposleni trajno preneha izpolnjevati merilo plače ali pomanjkanja delovne sile, ugodnost preneha veljati z retroaktivnim učinkom od prvega dne v mesecu, v katerem se je to zgodilo, in, odvisno od okoliščin, za celotno davčno leto.

Kjer praktično vsi na določenem segmentu trga dela izpolnjujejo normo, lahko davčna uprava še vedno ločeno preverja pomanjkanje, pri čemer upošteva izobrazbo, ustrezne izkušnje in raven plač v državi izvora.

Znižana norma za mlade magistre

Za zaposlenega, mlajšega od 30 let, ki ima nizozemsko magisterij ali tujo diplomo, priznano kot enakovredno, velja znižana norma: 36,497 EUR leta 2026, 35,468 EUR leta 2025, 35,048 EUR leta 2024. Znižanje je vezano na starost in ne na leto diplomiranja: v mesecu, ko zaposleni dopolni 30 let, velja splošna norma. Delodajalci, ki zaposlujejo diplomante po znižani normi, morajo zapisati trideseti rojstni dan.

Znanstveni raziskovalci in akademsko osebje na določenih nizozemskih raziskovalnih ustanovah ter zdravniki na specialističnem usposabljanju na priznani ustanovi so upravičeni, ne da bi izpolnjevali kakršno koli plačno normo; zanje še vedno veljajo drugi pogoji.

Prijava in štirimesečni rok

Ugodnost ni samodejna. Delodajalec in delojemalec skupaj vložita zahtevo pri davčni upravi, ki izda odločbo ( beschikking ) z navedbo datuma začetka in konca. Šele nato se lahko dodatek izplača brez davka, delodajalec pa mora odločbo hraniti v evidencah plač.

Pravilo o časovnem okviru je najdražja podrobnost na tem področju. Če je vloga vložena v štirih mesecih od prvega dne zaposlitve, ugodnost začne veljati retroaktivno od tega prvega dne. Če je vložena pozneje, začne veljati šele od prvega dne v mesecu, ki sledi mesecu vloge, vmesni meseci pa so trajno izgubljeni. Izjeme zaradi stiske ni; za višje zaposlenega so štirje meseci odpovedane oprostitve zlahka petmestna vsota.

Zavrnitvi se je mogoče pritožiti, vendar je bolj koristno preveriti upravičenost pred podpisom pogodbe.

Trajanje: 60 mesecev in znižanje za prejšnja bivanja

Najdaljše možno obdobje je 60 mesecev. Pred letom 2019 je bilo osem let; od 1. januarja 2019 se je skrajšalo na pet let, ob upoštevanju prehodne olajšave, ki je sama potekla konec leta 2020. Vsi trenutni primeri trajajo 60 mesecev.

Obdobje se skrajša za prejšnja obdobja dela ali prebivanja na Nizozemskem, ki se končajo v 25 letih pred začetkom zaposlitve. Kratkoročni obiski se ne upoštevajo v okviru omejitev: na splošno do 20 delovnih dni v koledarskem letu dela na Nizozemskem in do šest tednov v koledarskem letu prebivanja na Nizozemskem iz osebnih razlogov, plus enkratno zaporedno obdobje treh mesecev, za katero je strokovna skupina davčne uprave potrdila, da velja vzporedno z letno šesttedensko izjemo in ne namesto nje. Vsakomur, ki je prej živel ali študiral tukaj, bi bilo treba izračunati zmanjšanje, preden se zanese na petletno nadomestilo.

Zgornja meja pri normi WNT

Od 1. januarja 2024 se pavšalna stopnja uporablja le za prejemke do splošne najvišje dovoljene višine prejemkov v skladu z zakonom o plačilu prejemkov Wet normering topinkomens, pogosto imenovanim Balkenendenorm: 233,000 EUR za leto 2024, 246,000 EUR za leto 2025 in 262,000 EUR za leto 2026. V letu 2026 je najvišja davčno oproščena olajšava torej 30 % od 262,000 EUR, plača nad zgornjo mejo pa ni oproščena davka.

Zaposleni, ki so imeli to olajšavo že uporabljeno v zadnjem plačilnem obdobju leta 2022, so imeli prehodno olajšavo zaradi zgornje meje do 1. januarja 2026. Ta olajšava se je iztekla: od leta 2026 zgornje meje velja za vse brez izjeme. Ta sprememba bo letos najverjetneje doletela dolgoletne, visoko plačane izseljence in njihove oddelke za obračun plač.

Zgornja meja se uporabi na posameznega zastopnika za odtegljaj davka in se preračuna sorazmerno s časom, če storitev ne deluje celo leto, zato vsak delodajalec pri selitvi sredi leta uporabi svoj časovno porazdeljeni delež.

Sprememba delodajalca

Odločitev se izda določenemu delodajalcu in zaposlenemu skupaj in ne potuje z zaposlenim. Ob menjavi delodajalca se lahko ugodnost nadaljuje do konca prvotnega obdobja, vendar le, če vrzel med koncem prejšnje zaposlitve in sklenitvijo nove pogodbe ni večja od treh mesecev in če novi delodajalec in zaposleni vložita novo skupno vlogo v štirih mesecih od novega datuma začetka dela. Pogoji, vključno s plačno normo za leto, se ponovno preverijo.

Trimesečni premor se meri strogo. V eni pritožbi je bilo nadaljevanje zavrnjeno, kadar se je prejšnja zaposlitev končala približno osemnajst mesecev pred sklenitvijo nove pogodbe; odvzem dovoljenja za prebivanje zaposlenega medtem ni vplival na davčni preizkus (Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 2. oktober 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Odpoved brez podpisane nove pogodbe ogroža preostalo obdobje zaposlitve.

Odločitev o 30 % in merilo za usposobljene migrante

Državljani držav zunaj EU imajo običajno dovoljenje za prebivanje kot visokokvalificirani migranti ( kennismigrant ), ki ga sponzorira delodajalec, ki ga priznava IND. Ta režim ima svoje merilo za plačo, izraženo kot bruto mesečni znesek brez 8-odstotnega dodatka za dopust, z nižjo številko za zaposlene, mlajše od 30 let, in spet nižjo za diplomante, ki nadaljujejo izobraževanje po orientacijskem letu. IND določi te zneske, jih objavi na ind.nl in jih prilagodi na začetku vsakega leta; modra karta EU ima spet svoje številke.

• Merilo IND je bruto mesečni znesek; davčna norma je letni znesek obdavčljive plače. po odšteje se neobdavčena olajšava.
• Izpolnjevanje enega ne zagotavlja drugega. Zaposleni z zmanjšanim merilom za orientacijsko obdobje se niti približno ne približa davčni normi.
• Uporaba 30-odstotne odločitve ne sme znižati plače pod merilo IND, zato je treba vsako zamenjavo plače za davčno olajšavo preveriti glede na obe. Državljani EU in EGP ne potrebujejo dovoljenja, vendar se soočajo z enakimi davčnimi pogoji.

Konec delnega statusa tujega davčnega zavezanca

Zaposleni s 30-odstotno obrestno mero se je lahko v davčni napovedi odločil, da se z njim v skladu s členom 2.6 zakona Wet IB 2001 delno ravna kot z nerezidentnim davčnim zavezancem. Polja 2 in 3 sta bila nato izračunana, kot da bi bil zaposleni nerezident, zato tuji prihranki, naložbe in drugi domovi niso bili obdavčeni z nizozemskim davkom – pogosto so bili vredni več kot sama oprostitev davka od plače.

Izbira je bila ukinjena z učinkom od 1. januarja 2025. Zaposlenim, za katere je bila odločba uporabljena v zadnjem plačilnem obdobju leta 2023, je bila dana prehodna olajšava: lahko izberejo delni status nerezidenta do vključno davčnega leta 2026. Ta olajšava se konča 31. decembra 2026. Od 1. januarja 2027 je vsak zaposleni z ugodnostjo polnopravni nizozemski davčni zavezanec s stalnim prebivališčem, z dohodki iz polja 2 in polja 3 po vsem svetu, v skladu z vsemi veljavnimi pogodbami o izogibanju dvojnemu obdavčevanju.

Za prizadeto skupino je to načrtovalna točka za leto 2026, ne za leto 2027: vsakomur, ki se zanaša na prehodno pravilo, bi bilo treba letos pregledati položaj za leto 2027, vključno s pogodbeno obravnavo tujega premoženja in deležev ter posledicami sredstev iz okvira 3, ki so bila v lasti 1. januarja 2027.

Alternativa: povračilo dejanskih ekstrateritorialnih stroškov

Pavšalna stopnja ni edina možnost. Delodajalec lahko namesto tega povrne dejanske ekstrateritorialne stroške brez davka, na podlagi dokazil, brez odstotne omejitve, brez plačne norme in brez merila 150 kilometrov. Na voljo je zaposlenim, ki v celoti ne izpolnjujejo pogojev za pavšalno stopnjo, vključno s čezmejnimi zaposlenimi znotraj 150-kilometrskega območja, in je vredna več, kadar so dejanski stroški visoki: drago dvojno stanovanje, pogosta potovanja domov na dolge razdalje, selitev velike družine.

Od leta 2023 je treba izbiro opraviti na zaposlenega v prvem plačilnem obdobju koledarskega leta, v katerem se povrnejo stroški izven območja, in je nato fiksna za to leto; pozneje je ni mogoče popraviti. V prvem letu zaposlitve lahko delodajalec preklaplja med obema metodama na plačilno obdobje do konca četrtega meseca, nato pa se mora zavezati za preostanek leta. Če se pavšalna stopnja začne pozneje, se lahko dejanski stroški povrnejo za prejšnje mesece.

Ta pot zahteva utemeljeno evidenco: prejemke, pravilnik, ki določa, katere kategorije se štejejo, in obračunavanje na zaposlenega v administraciji plač. Od leta 2027, ko znaša 27 %, se primerjava spremeni in bi jo bilo treba ponoviti za višje in močno premeščene zaposlene.

Kaj naj delodajalec stori v praksi

• Pred podpisom pogodbe preverite upravičenost: zaposlovanje iz tujine, 150-kilometrska in 16 od 24 mesecev preteklih bivanj na Nizozemskem, ki skrajšajo trajanje.
• Plačilo določite tako, da obdavčljiva plača po dodatku presega letno normo, in v pogodbi ali dodatku zabeležite, da dodatek krije stroške izven ozemlja.
• Prijavite se skupaj v štirih mesecih od prvega delovnega dne. Rok se dogovorite ob podpisu pogodbe, ne ob uvajanju.
• Vsako leto v prvem plačilnem obdobju vsakega koledarskega leta izberite med pavšalno stopnjo in dejanskimi stroški ter to zabeležite.
• Vsak januar ponovno preizkusite vsakega zaposlenega glede na nove norme in glede na zgornjo mejo dovoljenega; v dnevnik zapišite trideseti rojstni dan vsakega zaposlenega z znižano normo in končni datum vsake odločitve.
• Zaposlenim pisno povejte, česa dodatek ne počne: običajno ni upravičen do pokojnine in znižuje osnovo za socialno varnost in hipotekarno sposobnost.
• Ob menjavi delodajalca poravnajte trimesečni premor in novo vlogo, preden se prejšnja zaposlitev konča.

Law & More svetuje delodajalcem in novim zaposlenim od Eindhoven in Amsterdam glede zaposlitvenega in imigracijskega vidika mednarodne zaposlitve, vključno s tem, kako se dodatek uvršča ob pogodbo in dovoljenje za prebivanje. Za obravnavo plač in samo napoved dohodnine sodelujte z davčnim svetovalcem.